爲進一步優化(huà)營商環境，切實解決破産案件中的(de)涉稅問題，提高(gāo)破産案件辦理(lǐ)效率，完善市場(chǎng)主體拯救和(hé)退出機制，依據《中華人(rén)民共和(hé)國企業破産法》《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》等相關法律法規，貫徹落實國家發展改革委、最高(gāo)人(rén)民法院、稅務總局等部門聯合印發的(de)《關于推動和(hé)保障管理(lǐ)人(rén)在破産程序中依法履職進一步優化(huà)營商環境的(de)意見》等相關政策文件，廣州市中級人(rén)民法院和(hé)國家稅務總局廣州市稅務局經協商，雙方就破産程序中有關稅務問題達成以下(xià)意見：

一、稅收債權申報與确認

1．【債權申報通(tōng)知的(de)發出】人(rén)民法院裁定受理(lǐ)破産申請後，管理(lǐ)人(rén)應在接受人(rén)民法院指定之日起十日内，向破産企業的(de)區(qū)縣級主管稅務機關發出債權申報書(shū)面通(tōng)知。管理(lǐ)人(rén)無法确定企業的(de)主管稅務機關的(de)，可(kě)向企業所在地的(de)區(qū)縣級稅務機關發出書(shū)面通(tōng)知。管理(lǐ)人(rén)不應重複、多(duō)頭發出債權申報通(tōng)知。

稅收債權申報實行首問負責制，最先收到通(tōng)知的(de)區(qū)縣級稅務機關不是破産企業主管稅務機關的(de)，應将債權申報通(tōng)知及時(shí)轉至相應的(de)主管稅務機關或廣州市稅務局。

2．【債權申報通(tōng)知的(de)發出方式】管理(lǐ)人(rén)向稅務機關發出債權申報書(shū)面通(tōng)知，以郵寄方式爲主。管理(lǐ)人(rén)也(yě)可(kě)以到破産企業的(de)區(qū)縣級主管稅務機關辦公地點遞交債權申報通(tōng)知，由各區(qū)縣級征管局辦公室簽收并出具簽收回執。

3．【稅務機關清查債權】區(qū)縣級主管稅務機關收到管理(lǐ)人(rén)的(de)債權申報通(tōng)知後，應當依法清查破産企業在廣州市範圍内欠繳的(de)稅款、稅務機關負責征收并掌握的(de)欠繳非稅收入、稅務機關掌握的(de)社會保險費欠費和(hé)相應的(de)滞納金、罰款等情況。

經查詢發現企業在本市其他(tā)區(qū)存在欠稅（費）的(de)，主管稅務機關應在3個(gè)工作日内将債權申報通(tōng)知抄送至欠稅（費）所屬區(qū)縣級稅務機關征管部門。

4．【稽查欠稅的(de)清查】區(qū)縣級主管稅務機關收到管理(lǐ)人(rén)債權申報通(tōng)知後，應在3個(gè)工作日内将該通(tōng)知抄送至市内各稅務稽查局執行部門。稽查部門應及時(shí)核查該企業是否存在欠繳稽查稅（費），或未辦結的(de)稽查案件。存在上述情況的(de)，稽查部門應及時(shí)反饋給區(qū)縣級主管稅務機關。

5．【債權申報的(de)主體】稅收債權一般由破産企業的(de)主管稅源管理(lǐ)所或欠稅（費）所屬稅源管理(lǐ)所進行申報。特殊情況下(xià)，也(yě)可(kě)由破産企業的(de)區(qū)縣級主管稅務機關或跨區(qū)域稽查局行使債權申報職責。

6．【債權申報應提交的(de)資料】稅務機關申報債權，應向破産案件的(de)管理(lǐ)人(rén)提交《債權申報書(shū)》及相關的(de)債權依據，如欠繳稅款、滞納金、罰款的(de)系統截圖及簡要說明(míng)；如無系統截圖，應提供計算(suàn)依據及計算(suàn)過程。如有《稅務處理(lǐ)決定書(shū)》《稅務行政處罰決定書(shū)》等相關文書(shū)的(de)，應一并提供。

《債權申報書(shū)》應加蓋公章(zhāng)或稅收業務章(zhāng)，注明(míng)聯系人(rén)和(hé)聯系方式。

7．【對(duì)企業涉稅權益的(de)提醒】破産企業存在可(kě)申請退還(hái)的(de)多(duō)繳、誤收、彙算(suàn)清繳退稅款，待退還(hái)的(de)出口退稅款、待退還(hái)的(de)社保費等涉稅權益時(shí)，稅務機關應及時(shí)告知管理(lǐ)人(rén)向稅務機關提出退稅（費）申請。

8．【對(duì)企業涉稅義務的(de)提醒與處理(lǐ)】稅務機關收到債權申報通(tōng)知後，應及時(shí)查詢破産企業的(de)未辦結涉稅（費）事項，包括且不限于風險任務、納稅評估、稅收核定、發票(piào)協查、稽查案件、反避稅案件、舉報投訴信訪處理(lǐ)等可(kě)能産生查補稅（費）款或處以罰款的(de)未結事項。對(duì)于依職權辦理(lǐ)事項，稅務機關應在債權申報中披露可(kě)能的(de)欠稅情況，并加速辦理(lǐ)。對(duì)于依申請辦理(lǐ)事項或共治事項（如企業需補辦稅費申報），稅務機關應告知并提醒企業盡快(kuài)辦理(lǐ)完結。

以上事項産生的(de)欠繳稅款、非稅收入、社會保險費、滞納金、罰款，稅務機關在金額确定後及時(shí)進行債權申報。

破産管理(lǐ)人(rén)應積極履行涉稅義務或配合稅務機關完成相關事項。

9．【稅收債權的(de)抵銷】稅務機關發現破産企業既有欠繳稅（費）又有應退稅（費）、出口退稅或增值稅留抵稅款，符合《中華人(rén)民共和(hé)國企業破産法》第四十條規定的(de)，可(kě)以向管理(lǐ)人(rén)書(shū)面申請行使抵銷權。

管理(lǐ)人(rén)對(duì)稅務機關的(de)抵銷主張有異議(yì)的(de)，應當在約定的(de)異議(yì)期限内或者自收到主張債務抵銷通(tōng)知之日起三個(gè)月(yuè)内向人(rén)民法院提起訴訟。

10．【滞納金、利息、罰款的(de)計算(suàn)、性質及清償順序】因破産企業欠繳稅款、非稅收入及社會保險費産生的(de)滞納金和(hé)因特别納稅調整産生的(de)利息，自人(rén)民法院裁定受理(lǐ)破産申請之日停止計算(suàn)，并作爲普通(tōng)破産債權申報。

破産企業的(de)稅收罰款，參照(zhào)《全國法院破産審判工作會議(yì)紀要》第28條的(de)規定進行清償。

11．【稅收債權異議(yì)處理(lǐ)】在對(duì)稅務機關申報的(de)債權登記造冊時(shí)，管理(lǐ)人(rén)對(duì)稅收債權申報有異議(yì)的(de)，應及時(shí)向稅務機關提出書(shū)面意見，并告知回複期限。

稅務機關收到管理(lǐ)人(rén)的(de)書(shū)面意見後，應對(duì)管理(lǐ)人(rén)提出的(de)異議(yì)及時(shí)核查，核查後認爲管理(lǐ)人(rén)的(de)異議(yì)成立的(de)，應在管理(lǐ)人(rén)完成債權表編制前進行債權金額或種類的(de)變更申報，并附相應申報資料；核查後認爲管理(lǐ)人(rén)提出的(de)異議(yì)不成立的(de)，應向管理(lǐ)人(rén)提供異議(yì)部分(fēn)的(de)計算(suàn)方式和(hé)征收依據。

12．【稅收債權申報期限與補充申報】稅務機關應在人(rén)民法院确定的(de)債權申報期限内申報債權。未在上述期限内申報債權的(de)，可(kě)以在破産财産最後分(fēn)配前補充申報。但是，此前已進行的(de)分(fēn)配，不再進行補充分(fēn)配。

 

二、管理(lǐ)人(rén)的(de)履職保障和(hé)職責

13．【網上辦稅】管理(lǐ)人(rén)的(de)經辦人(rén)持人(rén)民法院受理(lǐ)破産申請的(de)裁定書(shū)、指定管理(lǐ)人(rén)決定書(shū)、管理(lǐ)人(rén)的(de)授權委托書(shū)、經辦人(rén)身份證件，可(kě)以到稅務機關重置破産企業電子稅務局密碼。經辦人(rén)辦理(lǐ)電子稅務局實名注冊認證，并綁定破産企業後，可(kě)以以辦稅員(yuán)身份在電子稅務局辦理(lǐ)破産企業涉稅費查詢、申報、發票(piào)等業務。

14．【辦稅免預約】管理(lǐ)人(rén)的(de)經辦人(rén)持人(rén)民法院受理(lǐ)破産申請的(de)裁定書(shū)、指定管理(lǐ)人(rén)決定書(shū)、管理(lǐ)人(rén)的(de)授權委托書(shū)、經辦人(rén)身份證件到辦稅服務廳辦理(lǐ)破産企業涉稅事務，辦稅服務廳爲經辦人(rén)提供免預約服務。

15．【信息查詢和(hé)政策咨詢】稅務機關爲管理(lǐ)人(rén)提供稅收信息查詢、稅收政策咨詢的(de)服務和(hé)便利。管理(lǐ)人(rén)的(de)經辦人(rén)持人(rén)民法院受理(lǐ)破産申請的(de)裁定書(shū)、指定管理(lǐ)人(rén)決定書(shū)、管理(lǐ)人(rén)的(de)授權委托書(shū)、經辦人(rén)身份證件，可(kě)以向主管稅務機關提出查詢破産企業及相關分(fēn)公司、子公司的(de)稅（費）申報繳納、接受處罰等涉稅（費）信息，或進行稅收政策咨詢。主管稅務機關應當及時(shí)提供查詢結果或給予答(dá)複。

稅務機關同時(shí)提供線上查詢和(hé)咨詢等便利途徑。

16．【公章(zhāng)替代】因破産企業公章(zhāng)遺失、未能接管等原因，管理(lǐ)人(rén)在辦理(lǐ)涉稅事項時(shí)無法加蓋企業公章(zhāng)的(de)，可(kě)使用(yòng)管理(lǐ)人(rén)印章(zhāng)代替。

17．【依法履行納稅義務職責】管理(lǐ)人(rén)負責管理(lǐ)破産企業财産和(hé)營業事務的(de)，應代表企業依法履行法律法規規定的(de)稅（費）申報、清算(suàn)申報、員(yuán)工個(gè)人(rén)所得(de)稅代扣代繳等納稅義務。管理(lǐ)人(rén)在代表企業辦理(lǐ)涉稅事項時(shí)未遵守稅收法律法規，造成企業未繳、少繳稅（費）款，或有其他(tā)稅收違法行爲的(de)，主管稅務機關可(kě)責令其限期改正，并将有關情況通(tōng)報人(rén)民法院，人(rén)民法院應督促管理(lǐ)人(rén)依法履職。

破産企業自行管理(lǐ)财産和(hé)營業事務的(de)，應在管理(lǐ)人(rén)的(de)監督下(xià)，依法履行相關的(de)納稅義務。

18．【如實告知職責】管理(lǐ)人(rén)在履職過程中獲知破産企業存在稅務機關不掌握的(de)欠繳稅款、非稅收入、社會保險費的(de)情況，或發現企業有涉嫌漏報少繳稅（費）款的(de)情況，應及時(shí)、如實告知稅務機關。

 

三、破産程序中的(de)涉稅事項辦理(lǐ)

19．【稅費申報】管理(lǐ)人(rén)應按照(zhào)現行稅法有關規定，辦理(lǐ)破産企業的(de)納稅申報。

管理(lǐ)人(rén)未接管到破産企業賬簿資料或不掌握破産企業在破産申請受理(lǐ)前的(de)實際情況，未發現破産企業有應稅行爲，且稅務系統中不存在未申報的(de)已開票(piào)數據的(de)，可(kě)暫按零申報補辦稅費申報，并可(kě)以批量辦理(lǐ)。之後發現存在應稅行爲的(de)，應當進行更正申報。

20．【稅款核定】管理(lǐ)人(rén)未接管到債務人(rén)企業賬簿資料導緻确實難以申報，且破産企業可(kě)能存在應稅行爲的(de)，主管稅務機關也(yě)可(kě)按照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第三十五條的(de)規定，經法定程序進行核定稅款。

21．【簡化(huà)申報】稅務機關按照(zhào)稅收相關政策規定，對(duì)符合條件的(de)破産企業實行簡化(huà)申報。

破産企業進入破産程序後未保持生産經營的(de)，管理(lǐ)人(rén)可(kě)以向主管稅務機關申請增值稅按次納稅；破産企業無需支付員(yuán)工工資的(de)，管理(lǐ)人(rén)可(kě)以向主管稅務機關申請終止個(gè)人(rén)所得(de)稅代扣代繳的(de)稅種認定。

22.【破産清算(suàn)期間企業所得(de)稅處理(lǐ)】管理(lǐ)人(rén)接管破産企業時(shí)，企業已終止經營活動，但尚未向主管稅務機關進行企業所得(de)稅清算(suàn)備案的(de)，管理(lǐ)人(rén)應當及時(shí)通(tōng)過廣東省電子稅務局或到辦稅服務廳進行備案，對(duì)正常經營期内未預繳的(de)企業所得(de)稅進行預繳申報，并進行生産經營期當年度的(de)彙算(suàn)清繳。

對(duì)于清算(suàn)期間的(de)企業所得(de)稅，管理(lǐ)人(rén)可(kě)以以清算(suàn)期間作爲一個(gè)獨立的(de)納稅年度計算(suàn)清算(suàn)所得(de)，在破産财産分(fēn)配完畢和(hé)清算(suàn)事務辦理(lǐ)完畢之日起15日内進行企業清算(suàn)所得(de)稅納稅申報，之前無需預繳申報。

23．【破産清算(suàn)期間土地增值稅處理(lǐ)】對(duì)破産企業土地增值稅的(de)征收，稅務機關應加強與破産企業、破産管理(lǐ)人(rén)的(de)聯系和(hé)溝通(tōng)。

如破産企業存在符合土地增值稅清算(suàn)條件的(de)項目，破産企業、破産管理(lǐ)人(rén)應配合稅務機關提供土地增值稅相關清算(suàn)資料，主管稅務機關按規定完成土地增值稅清算(suàn)審核，确定應補（退）的(de)土地增值稅清算(suàn)稅款。

因破産企業土地成本、建築安裝工程費資料缺失等原因，無法确定扣除項目金額的(de)，稅務機關可(kě)以對(duì)破産企業采用(yòng)土地增值稅核定征收方式确定土地增值稅清算(suàn)稅款。

24．【新生稅費清償】在破産程序中，因繼續履行合同、生産經營或者處置破産企業财産等新産生的(de)相關稅（費）及滞納金，以及因發生稅收違法行爲産生的(de)罰款，均屬于《中華人(rén)民共和(hé)國企業破産法》第四十一條規定的(de)“管理(lǐ)、變價和(hé)分(fēn)配債務人(rén)财産的(de)費用(yòng)”，由管理(lǐ)人(rén)按照(zhào)稅收法律法規規定的(de)期限，代爲申報繳納相關稅（費），稅務機關無需進行稅收債權申報。

在破産程序中，破産企業留用(yòng)人(rén)員(yuán)的(de)社會保險費，應由破産管理(lǐ)人(rén)以破産企業名義繼續申報，從破産費用(yòng)中予以支付繳納，至企業被宣告破産時(shí)止；在宣告破産前解除勞動關系不再留用(yòng)的(de)，至勞動關系解除當月(yuè)止。

25．【非正常狀态的(de)解除】被認定爲非正常狀态的(de)破産企業，如需解除非正常狀态，應當補辦納稅申報。被認定爲社會保險費非正常戶狀态的(de)破産企業，應先解除社會保險費非正常狀态，再補辦社會保險費申報。

非正常狀态不影(yǐng)響破産企業進行注銷。

26．【解除及恢複行政強制措施】稅務機關在人(rén)民法院裁定受理(lǐ)破産申請前已對(duì)企業财産采取強制措施的(de)，在人(rén)民法院裁定受理(lǐ)破産申請後，應依照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國企業破産法》第十九條的(de)規定及時(shí)解除強制措施，并及時(shí)告知人(rén)民法院或管理(lǐ)人(rén)。

人(rén)民法院裁定駁回破産申請，或者依據《中華人(rén)民共和(hé)國企業破産法》第一百零八條的(de)規定裁定終結破産程序的(de)，人(rén)民法院或管理(lǐ)人(rén)應當及時(shí)通(tōng)知原作出強制措施的(de)稅務機關按照(zhào)原順位恢複強制措施。在稅務機關恢複強制措施或者表示不再恢複之前，審查破産申請的(de)人(rén)民法院不得(de)解除對(duì)債務人(rén)财産的(de)保全措施。

27．【發票(piào)的(de)申領與開具】稅務機關應依法爲破産企業提供發票(piào)。破産企業因履行合同、處置财産或繼續營業等原因在破産程序中确需使用(yòng)發票(piào)的(de)，管理(lǐ)人(rén)可(kě)以以納稅人(rén)名義到稅務部門申領、開具發票(piào)。

稅務機關在督促管理(lǐ)人(rén)或破産企業就新産生的(de)納稅義務足額納稅的(de)同時(shí)，應按照(zhào)有關規定滿足其合理(lǐ)的(de)發票(piào)領用(yòng)需要，不得(de)以稅款債權未得(de)到全部清償或企業存在違法違章(zhāng)案件、未辦結風險任務等爲由拒絕管理(lǐ)人(rén)或破産企業開具或代開發票(piào)的(de)正當申請。

管理(lǐ)人(rén)應當妥善管理(lǐ)發票(piào)，不得(de)發生丢失、違規開具等情形。管理(lǐ)人(rén)違反《中華人(rén)民共和(hé)國發票(piào)管理(lǐ)辦法》等法律法規的(de)，稅務機關應當按相關規定進行處理(lǐ)。

28．【稅控設備的(de)處理(lǐ)】管理(lǐ)人(rén)發現破産企業的(de)稅控專用(yòng)設備遺失的(de)，應及時(shí)向主管稅務機關報告，稅務機關按照(zhào)規定進行處理(lǐ)。

29．【臨時(shí)提高(gāo)發票(piào)限額】因企業資産處置等情況需要臨時(shí)提高(gāo)增值稅發票(piào)最高(gāo)開票(piào)限額的(de)，由管理(lǐ)人(rén)向稅務機關提出申請，稅務機關進行核定。在特定事項辦結後，管理(lǐ)人(rén)應及時(shí)主動聯系稅務機關，恢複原最高(gāo)開票(piào)限額。

30．【重大(dà)交易涉稅咨詢】在破産企業處置财産的(de)過程中，爲保障财産買受人(rén)的(de)知情權和(hé)順利完成财産處置，管理(lǐ)人(rén)可(kě)向主管稅務機關或拟征收稅款的(de)稅務機關征詢特定重大(dà)交易産生稅（費）的(de)法律依據及計算(suàn)方式。如稅務機關需要相關參考信息和(hé)資料的(de)，管理(lǐ)人(rén)應配合提供。稅務機關應及時(shí)給予答(dá)複。

該涉稅咨詢答(dá)複是稅務機關依據當時(shí)的(de)稅收法律、法規、政策，結合管理(lǐ)人(rén)設定的(de)條件所作的(de)預測，不具有法律約束力和(hé)強制執行力，不屬于具體行政行爲，不作爲最終繳納依據。該交易應繳納的(de)稅（費）金額以實際爲準。

31．【房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅減免】進入破産程序的(de)企業，如符合房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅困難減免條件的(de)，可(kě)向主管稅務機關提出困難減免申請，由稅務機關核準。

32．【特殊性稅務處理(lǐ)】破産重整涉及土地等資産變更，符合稅收優惠條件的(de)，按相關稅收政策規定處理(lǐ)。破産企業重整過程中發生的(de)債務重組所得(de)，符合規定條件的(de)，可(kě)以适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)。

33．【資産損失扣除】人(rén)民法院裁定批準或認可(kě)的(de)重整計劃、和(hé)解協議(yì)确定或形成的(de)資産損失，依照(zhào)稅法規定進行資産損失扣除。

破産企業向稅務機關申報扣除資産損失，應當完整保存資産損失相關資料，保證資料的(de)真實性、合法性。

 

四、破産企業納稅信用(yòng)管理(lǐ)

34．【納稅信用(yòng)修複】稅務機關依照(zhào)破産重整計劃或者破産和(hé)解協議(yì)受償後，管理(lǐ)人(rén)或破産企業可(kě)以向稅務機關申請，參照(zhào)“新設立企業”重新評定信用(yòng)等級，保障重整、和(hé)解企業正常經營和(hé)後續發展。破産重整、和(hé)解企業符合《國家稅務總局關于納稅信用(yòng)修複有關事項的(de)公告》（2019年第37号）條件的(de)，管理(lǐ)人(rén)或破産企業也(yě)可(kě)以在規定期限内向主管稅務機關申請納稅信用(yòng)修複。

35．【稅收違法失信案件撤出】破産重整、和(hé)解企業存在已被公布重大(dà)稅收違法失信案件信息的(de)，經管理(lǐ)人(rén)或破産企業申請，稅務機關審查後可(kě)從公告名單中撤出，将相關情況及時(shí)通(tōng)知實施聯合懲戒和(hé)管理(lǐ)的(de)部門，并協調有關部門依據各自法定職責，按照(zhào)法律法規和(hé)有關規定解除懲戒，保障企業正常經營和(hé)後續發展。

36．【免予欠稅公告】破産企業存在欠稅的(de)，稅務機關免予對(duì)其進行公告。

 

五、稅務注銷及核銷“死欠”

37．【稅務注銷】主管稅務機關辦稅服務廳設置清稅注銷專窗(chuāng)，辦理(lǐ)企業破産清算(suàn)注銷業務，實行專人(rén)負責，一窗(chuāng)通(tōng)辦。稅務機關同時(shí)提供稅務注銷線上辦理(lǐ)渠道。

破産企業持人(rén)民法院終結破産程序裁定到稅務機關申請稅務注銷的(de)，稅務機關即時(shí)出具清稅文書(shū)。

38．【核銷“死欠”】稅務機關在破産清算(suàn)程序中依法受償破産企業欠繳的(de)稅（費）本金、滞納金、罰款後，應當按照(zhào)人(rén)民法院裁定認可(kě)的(de)财産分(fēn)配方案中确定的(de)受償比例，辦理(lǐ)欠繳稅（費）本金、滞納金、罰款的(de)入庫。

未受償的(de)“死欠”稅（費）本金、滞納金、罰款可(kě)依法由稅務機關核銷。

核銷“死欠”僅指稅收會計在賬務處理(lǐ)上的(de)核銷，不代表稅務機關放棄追繳稅（費）本金、滞納金、罰款的(de)權利。

 

六、其他(tā)事項

39．【建立信息共享機制】廣州市中級人(rén)民法院和(hé)國家稅務總局廣州市稅務局建立常态化(huà)的(de)信息共享機制，利用(yòng)現代信息手段，推動破産程序中的(de)數據共享、業務協同，便利管理(lǐ)人(rén)依法履職。

40．【建立破産涉稅聯絡機制】廣州市中級人(rén)民法院破産法庭和(hé)廣州市稅務局征管和(hé)科技發展處建立聯絡制度，及時(shí)研究解決企業破産程序中的(de)涉稅問題。

41．【破産概念說明(míng)】除特别列明(míng)外，本意見中的(de)破産，包括破産清算(suàn)、破産重整、破産和(hé)解。

42．【強清案件适用(yòng)】人(rén)民法院審理(lǐ)的(de)強制清算(suàn)案件參照(zhào)适用(yòng)本意見，稅收規範性文件另有規定的(de)除外。

43．【解釋和(hé)争議(yì)處理(lǐ)】本意見由雙方工作部門共同負責解釋。

未盡事宜或存在争議(yì)、歧義之處，由雙方工作部門協商解決。

44．【生效日期】本意見經雙方審定一緻，于2021年7月(yuè)21日起試行。

 

來(lái)源：破産法實務官微