各基層法院、市法院各部門、國家稅務總局廣州市各區(qū)稅務局、市局機關各處室、各派出機構、各事業單位：
爲服務和(hé)保障經濟高(gāo)質量發展，完善市場(chǎng)主體退出機制，進一步優化(huà)營商環境，切實解決好破産案件中涉及的(de)稅務問題，現将《關于破産程序中涉稅問題的(de)若幹處理(lǐ)意見（試行）》印發給你們，請認真貫徹執行。

廣州市中級人(rén)民法院
國家稅務總局廣州市稅務局
2020年5月(yuè)26日

廣州市中級人(rén)民法院 國家稅務總局廣州市稅務局

關于破産程序中涉稅問題的(de)若幹處理(lǐ)意見（試行）

穗中法〔2020〕90号

爲服務和(hé)保障國家經濟高(gāo)質量發展，完善市場(chǎng)主體退出機制，進一步優化(huà)營商環境，切實解決好破産案件中涉及的(de)稅務問題，根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業破産法》《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》《中華人(rén)民共和(hé)國社會保險法》等相關法律法規，依據《廣東省深化(huà)市場(chǎng)主體退出制度改革實施方案》《廣東省企業注銷退出制度改革實施辦法》等相關政策文件，就破産程序中有關稅務問題提出以下(xià)處理(lǐ)意見：

一、關于稅務機關申報債權的(de)問題

1.法院裁定受理(lǐ)破産申請後，管理(lǐ)人(rén)在接受法院指定後十個(gè)工作日内向破産企業的(de)區(qū)縣級主管稅務機關發出書(shū)面通(tōng)知。如無法确定企業的(de)主管稅務機關，可(kě)向企業所在地的(de)區(qū)縣級稅務機關發出書(shū)面通(tōng)知。最先接收的(de)區(qū)縣級稅務機關實行首問負責制，如非企業的(de)主管稅務機關，應将申報債權通(tōng)知及時(shí)轉至主管稅務機關或廣州市稅務局。管理(lǐ)人(rén)不應重複、多(duō)頭發出申報債權通(tōng)知。

2.區(qū)縣級主管稅務機關收到申報債權通(tōng)知後，應當依法清查、核實企業在廣州市範圍内欠繳的(de)稅款、稅務機關負責征收的(de)非稅收入、稅務機關掌握的(de)社會保險費欠費、滞納金及罰款，并在法院确定的(de)債權申報期限内申報債權。在法院确定的(de)債權申報期限内未申報債權的(de)，可(kě)以在破産财産最後分(fēn)配前補充申報。但是，此前已進行的(de)分(fēn)配，不再對(duì)其補充分(fēn)配。

3.企業所欠的(de)滞納金、罰款，以及因特别納稅調整産生的(de)利息，以人(rén)民法院裁定受理(lǐ)破産申請之日爲截止日計算(suàn)确定。企業在破産案件受理(lǐ)前的(de)滞納金、因特别納稅調整産生的(de)利息稅務機關按照(zhào)普通(tōng)破産債權申報。稅務機關對(duì)債務人(rén)企業的(de)罰款屬于劣後債權。

4.稅務機關在破産程序中申報債權，應當向破産案件的(de)管理(lǐ)人(rén)提交《債權申報書(shū)》及相關的(de)債權依據，如欠繳稅款、滞納金、罰款系統截圖及簡要說明(míng)，如無系統截圖，則提供計算(suàn)依據及計算(suàn)過程。如有《稅務處理(lǐ)決定書(shū)》《稅務行政處罰決定書(shū)》等相關文書(shū)的(de)，一并提供。如管理(lǐ)人(rén)知悉、掌握債務人(rén)企業存在有稅務機關不掌握的(de)欠繳稅款、非稅收入、社會保險費的(de)情況，也(yě)應告知稅務機關。

5.破産程序中管理(lǐ)人(rén)對(duì)稅務機關申報的(de)稅收債權、非稅收入債權、社保費債權有異議(yì)的(de)，應在作出不予确認決定之前，及時(shí)向稅務機關提出書(shū)面意見。稅務機關收到管理(lǐ)人(rén)的(de)書(shū)面意見後，應對(duì)管理(lǐ)人(rén)提出的(de)異議(yì)進行複查。若認爲管理(lǐ)人(rén)提出的(de)異議(yì)成立的(de)，可(kě)變更申報債權的(de)金額或種類；若認爲管理(lǐ)人(rén)提出的(de)異議(yì)不能成立的(de)，應向管理(lǐ)人(rén)提供異議(yì)部分(fēn)稅收債權、非稅收入債權、社保費債權的(de)計算(suàn)方式和(hé)征收依據。

6.管理(lǐ)人(rén)應依法履行稅（費）申報、清算(suàn)申報、稅務注銷等工作職責。管理(lǐ)人(rén)怠于履行工作職責，在代表企業辦理(lǐ)涉稅事項時(shí)未遵守稅收法律、法規，造成企業未繳或者少繳稅（費）款的(de)，主管稅務機關可(kě)責令其限期改正，并有權将有關情況通(tōng)報人(rén)民法院，法院應督促其依法履職。

二、關于破産程序中的(de)稅務管理(lǐ)

7.在法院裁定受理(lǐ)破産申請之日至企業注銷之日期間，債務人(rén)企業應當接受稅務機關的(de)稅務管理(lǐ)，履行稅法規定的(de)相關義務。破産程序中如發生應稅情形，應按規定申報納稅。人(rén)民法院裁定受理(lǐ)破産申請後，企業終止經營活動的(de)，應進行企業清算(suàn)所得(de)稅處理(lǐ)，以整個(gè)清算(suàn)期間作爲一個(gè)獨立的(de)納稅年度計算(suàn)清算(suàn)所得(de)。

8.進入破産程序的(de)納稅人(rén)提出房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅減免稅申請的(de)，由稅務機關核實情況、依法處理(lǐ)。

9.在破産程序中因繼續履行合同、生産經營或者處置債務人(rén)财産等新産生的(de)相關稅（費）及滞納金，因發生或處理(lǐ)稅收違法行爲産生的(de)罰款均屬于企業破産法第四十一條破産費用(yòng)中的(de)“管理(lǐ)、變價和(hé)分(fēn)配債務人(rén)财産的(de)費用(yòng)”，由管理(lǐ)人(rén)依據稅收法律法規規定的(de)期限,代爲申報繳納相關稅（費），依法由債務人(rén)财産随時(shí)清償，稅務機關無需另行申報債權。管理(lǐ)人(rén)應向稅務機關提供拍(pāi)賣成交确認書(shū)或者其他(tā)财産所有權轉移證明(míng)材料，被處置房(fáng)産權屬證明(míng)，出讓方、受讓方身份信息等材料依法申報納稅，并從破産費用(yòng)中予以支付。在破産程序中，破産企業留用(yòng)人(rén)員(yuán)的(de)社會保險費，應由破産管理(lǐ)人(rén)以破産企業名義繼續申報、從破産費用(yòng)中予以支付繳納，至企業宣告破産并注銷止；提前解除勞動關系不再留用(yòng)的(de)，至勞動關系解除當月(yuè)止。

10.債務人(rén)企業因繼續履行合同、生産經營或者處置财産需要開具發票(piào)的(de)，管理(lǐ)人(rén)可(kě)以以企業名義按規定申領開具發票(piào)或者向稅務機關申請代開發票(piào)，管理(lǐ)人(rén)應持法院受理(lǐ)債務人(rén)企業破産申請的(de)裁定書(shū)及指定管理(lǐ)人(rén)決定書(shū)聯系主管稅務機關辦理(lǐ)。稅務機關在有關事項規定的(de)期限内辦結。
管理(lǐ)人(rén)應當妥善管理(lǐ)發票(piào)，不得(de)發生丢失、違規開具等情形，違反《中華人(rén)民共和(hé)國發票(piào)管理(lǐ)辦法》等法律法規的(de)，稅務機關應當按相關規定進行處理(lǐ)。

三、關于債務人(rén)企業非正常狀态的(de)解除

11.管理(lǐ)人(rén)應根據接管的(de)債務人(rén)企業帳簿資料，據實補辦破産申請受理(lǐ)前非正常狀态期間的(de)納稅申報。管理(lǐ)人(rén)代爲繳納罰款、補辦納稅申報的(de)，可(kě)使用(yòng)企業公章(zhāng)或管理(lǐ)人(rén)公章(zhāng)。

12.管理(lǐ)人(rén)未接管債務人(rén)企業帳簿資料、不掌握債務人(rén)企業在破産申請受理(lǐ)前的(de)非正常狀态期間的(de)實際情況、未發現債務人(rén)企業有應稅行爲的(de)，可(kě)暫按零申報補辦納稅申報并批量辦理(lǐ)。在破産程序中，管理(lǐ)人(rén)發現債務人(rén)企業在破産申請受理(lǐ)前的(de)非正常狀态期間有繳納稅（費）義務的(de)，或債務人(rén)企業有涉嫌漏報少繳稅（費）款的(de)，應當及時(shí)向稅務機關據實申報。

13.已被認定爲非正常狀态的(de)債務人(rén)企業，補辦稅（費）申報後稅收征管系統自動解除非正常狀态，無需專門申請解除。已被認定爲社保費非正常戶狀态的(de)債務人(rén)企業，應先解除社保費非正常狀态，再補辦社保費申報。解除非正常狀态并非破産債務人(rén)企業稅務注銷的(de)前提條件。

四、關于破産重整涉稅問題的(de)處理(lǐ)

14.破産重整涉及土地等資産變更，符合稅收優惠條件的(de)，按相關稅收政策規定處理(lǐ)。破産企業重整過程中發生的(de)債務重組所得(de)，符合規定條件的(de)，可(kě)以适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)。

15.完善重整企業納稅信用(yòng)修複機制，應企業申請，稅務部門可(kě)參照(zhào)“新設立企業”進行重新評定，保障重整企業正常經營和(hé)後續發展。重整企業符合《國家稅務總局關于納稅信用(yòng)修複有關事項的(de)公告》（2019年第37号）條件的(de)，可(kě)在規定期限内向主管稅務機關申請納稅信用(yòng)修複。

五、關于破産清算(suàn)後的(de)稅務注銷

16.經人(rén)民法院裁定宣告破産的(de)債務人(rén)企業，管理(lǐ)人(rén)可(kě)持人(rén)民法院終結破産程序裁定書(shū)向稅務機關申請稅務注銷，稅務機關即時(shí)出具清稅文書(shū)，予以稅務注銷，并按照(zhào)有關規定核銷“死欠”。管理(lǐ)人(rén)辦理(lǐ)上述事項時(shí)，應提供案件受理(lǐ)材料、人(rén)民法院終結破産程序裁定書(shū)以及管理(lǐ)人(rén)身份證明(míng)等材料；稅務機關不能因管理(lǐ)人(rén)未能提供破産企業法定代表人(rén)身份證原件及簽名、印鑒以及稅務登記證和(hé)發票(piào)領用(yòng)簿、吊銷營業執照(zhào)決定、上級主管部門批複文件或董事會決議(yì)等證件、材料，而不予辦理(lǐ)。

17.辦稅服務廳的(de)注銷窗(chuāng)口負責企業破産清算(suàn)業務，實現專窗(chuāng)受理(lǐ)，專人(rén)負責，一窗(chuāng)通(tōng)辦。稅務機關同時(shí)提供稅務注銷線上辦理(lǐ)渠道。

六、其他(tā)

18.稅務機關應當保障管理(lǐ)人(rén)依法履行職責。因企業公章(zhāng)遺失、未能接管等原因，無法在向稅務機關提交的(de)相關文書(shū)材料中加蓋企業公章(zhāng)的(de)，由管理(lǐ)人(rén)對(duì)該情況作出書(shū)面說明(míng)，加蓋管理(lǐ)人(rén)印章(zhāng)即可(kě)。

19.稅務機關爲管理(lǐ)人(rén)提供稅收信息查詢、稅收政策咨詢的(de)服務和(hé)便利。管理(lǐ)人(rén)爲推進破産程序的(de)需要，向主管稅務機關提出查詢破産企業稅（費）申報、繳納和(hé)接受處罰等涉稅（費）信息、稅收政策咨詢的(de)，主管稅務機關應當及時(shí)提供。稅務機關同時(shí)提供線上查詢和(hé)咨詢等便利途徑。

文件來(lái)源：中國破産法論壇官微